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1 Instituto Superior de Formación Tributaria, Comercial y Administrativa (Fotriem) candy-roman@hotmail.com.
2 Universidad Nacional de Canindeyú-FACEM duartesanchezderlisdaniel@Gmail.com - Autor corresponsal.
ISSN: 2617-7374, enero-junio 2023.
Vol. 3 Nro.1. Pág: 106-118
ARTÍCULO ORIGINAL
APLICABILIDAD DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
PARA LA EVALUACIÓN DE LA CALIDAD EDUCATIVA EN
PROGRAMAS DE POSTGRADO EN PARAGUAY
Cándida Román Martínez1, Derlis Daniel Duarte Sanchez2
Recibido: 03/ abril/ 2023
Aprobado: 23/mayo/2023
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Aplicabilidad de normas internacionales de auditoría para la evaluación
de la calidad educativa en programas de postgrado en Paraguay
Aplicabilidad de normas internacionales de auditoría para la evaluación de la calidad
educativa en programas de postgrado en Paraguay
Resumen:
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) son un conjunto de reglas, emitidas por
la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Estas normas buscan la uniformidad en los
trabajos realizados por los auditores, tratan de estandarizar o unificar las tareas de los auditores.
El objetivo general de este trabajo es analizar la aplicabilidad de las Normas Internacionales de
Auditoría para la evaluación de la calidad educativa en los Programas de Postgrado en
Paraguay. Se sacó una metodología de enfoque cualitativo, de diseño no experimental, el tipo
de investigación fue documental, el nivel fue descriptivo, para la elaboración de los resultados
se sacó el análisis de contenido, se analizó principalmente las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) y el mecanismo de evaluación y acreditación de los programas de posgrado
elaborados por la (ANEAES). Los hallazgos indican que, a pesar de las técnicas y
procedimientos aplicados a la evaluación de la calidad académica, son de contexto y de
naturaleza distinta a las utilizadas por la auditoría financiera, ya sea desde el punto de vista de
la metodología y los objetivos que se persiguen, pero en las técnicas de recolección y
verificación de datos en partes son similares como la entrevista, inspección, constatación,
indagación.
Palabras clave: Programa de postgrado, Normas Internacionales de Auditoría (NIA),
Evidencia de auditoría, Procedimientos analíticos, Calidad de programa de postgrado.
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The applicability of international auditing standards for the evaluation of educational
quality in postgraduate programs in Paraguay
Abstract
The International Standards on Auditing (ISA) are a set of rules issued by the
International Federation of Accountants (IFAC). These standards seek uniformity in the work
performed by auditors, they try to standardize or unify the auditors' tasks. The general objective
of this work is to analyze the applicability of the International Standards on Auditing for the
evaluation of educational quality in Postgraduate Programs in Paraguay. A qualitative approach
methodology was used, non-experimental design, the type of research was documentary, the
level was descriptive, for the elaboration of the results the content analysis was used, the
International Standards on Auditing (ISA) and the mechanism of evaluation and accreditation
of graduate programs developed by the (ANEAES) were mainly analyzed. The findings indicate
that, despite the techniques and procedures applicable to the evaluation of academic quality,
they are different in context and nature from those used by the financial audit, either from the
point of view of the methodology and the objectives pursued but in the techniques of data
collection and verification in parts are similar as the interview, inspection, verification, inquiry.
Keywords: Graduate program, International Standards on Auditing (ISA), Audit
evidence, Analytical procedures, Graduate program quality.
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Introducción
Durante el siglo XX, aparecieron los primeros cursos de postgrado en Estados Unidos
de Norteamérica, con el nombre de Máster con el fin de complementar los estudios
universitarios de tan solo cuatro años. En los años 60, algunos países de Europa copiaron este
modelo americano de postgrado, que luego se expandió rápidamente en todo el mundo. Con el
avance de la tecnología, esta modalidad académica se convirtió en una herramienta
imprescindible para el avance científico, técnico y social. Así mismo, empiezan a realizarse, a
mediados de los años 80, las evaluaciones de las Instituciones de Educación Superior,
igualmente iniciaron las evaluaciones externas, realizados por organizaciones profesionales,
incluidos dentro del Proyecto para la Evaluación de la calidad de la Educación Superior en
Europa (Morles Sánchez, 1997).
Actualmente, en Europa, la evaluación de la calidad de la Educación Superior se está
internacionalizando, dejando de ser considerado como una cuestión interna de un país y
considerándolo como una rendición de cuentas mutua. En América latina, el tipo de evaluación
realizada en la educación de postgrado es la acreditación, que es un sistema de evaluación
institucional que permite realizar un control de la calidad académica. A este tipo de evaluación
de los estudios de postgrado no se ha dado la debida importancia, surgiendo algunas dificultades
como: falta de una definición exacta del proceso de evaluación, imprecisión y falta de claridad
de los objetivos, ausencia de instrumentos bien elaborados, la utilización parcial, o inapropiada
de la información obtenida entre otros (Salcedo Galvis, 1997).
Mientras en América Latina, la formación de postgrado cuenta con apenas 70 años de
existencia y surgen más bien de la copia y reproducción de otros modelos que en responder a
las necesidades de la sociedad. Por esas razones la formación de postgrado tiene ciertas
falencias, entre los que se destacan que se considera una actividad accesoria o secundaria, que
no tiene un gran impacto en la sociedad, tiene un alto costo para los profesionales, para el
Estado, y a las Instituciones de Educación Superior: el rendimiento de los graduados es bajo, la
demanda es insuficiente, su existencia está mal distribuida, desde el punto de vista territorial,
profesional y de niveles de estudio (Morles Sánchez, 1997).
Tal como se ha visto, a pesar de las trabas, la educación de postgrado en Latinoamérica
se observa actualmente una rápida evolución y expansión. La evaluación de los programas de
postgrado es un área de investigación reciente en su alcance mundial, si bien existen
importantes diferencias en cuanto al contexto económico y político que en estos procesos tienen
lugar. Mientras en los Estados Unidos existe una afianzada cultura evaluativa de los títulos de
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máster y los procesos de evaluación se han convertido en una actividad fundamental en sus
procesos formativos, mientras en España o América Latina las situaciones son diferentes,
notándose así una gran ausencia de estudios encaminados a evaluar la calidad de este nivel
educativo (López Romero, 2004).
Existen diferentes estrategias dirigidas a evaluar la calidad de la educación superior, en
Estados Unidos por ejemplo la mayoría están basadas en medidas de reputación. Sin embargo, se
supone que estas medidas no son adecuadas por no realizar ningún esfuerzo por evaluar el
aprendizaje real de los estudiantes. A partir de los años 90 empieza a atacar la evaluación de los
programas máster, centrándose el interés en los programas profesionales, dadas sus
peculiaridades y diferencias con los masters tradicionales y los cursos de doctorado (Douglas,
2001) citado por (López Romero, 2004).
Con respecto a los programas de postgrado en el Paraguay se puede señalar que, en su
formato actual, comenzaron a implementarse a comienzos del período de transición de la
dictadura a la democracia y que la expansión del modelo de postgrado en el país no se diferencia
mucho de lo que ha ocurrido en gran parte de la región. El aumento de la oferta académica de
postgrado se dio principalmente en el área de los programas con orientación profesional, sin
embargo, desde la Ley N° 4995/2013 “De Educación Superior”, se ha otorgado más
responsabilidades, además, en el año 2020 se aprueba los Mecanismos de Evaluación de
Carreras de Grado y Programas de Postgrado, desarrollados en la modalidad a distancia, cuya
convocatoria se realiza desde el año 2021(ANEAES, 2020).
En cuanto a la cantidad de programas de postgrado habilitadas y acreditadas en Paraguay,
se ha realizado un relevamiento en base a la información publicada en la página web del CONES
y la cantidad de programas acreditadas en la página web de ANEAES, el resultado de dicho
relevamiento se encuentra reflejado de la siguiente manera:
Tabla 1.
Cantidad de programas de postgrado habilitados y acreditados. Paraguay. Noviembre 2022
Instituciones de
Educación Superior
Programas
habilitados
Programas
acreditados
% de
acreditados
Universidades Públicas
569
42
7.38
Universidades Privadas
1.085
28
2.58
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Institutos Superiores
149
8
5.36
Total
1.803
78
4.32
Fuente: ANEAES (2022); CONES, (2022)
Al analizar los datos, reflejan que, en Paraguay, existe un porcentaje muy bajo en cuanto
a los programas de postgrado acreditados tanto en las Universidades públicas, privadas e
Institutos Superiores. En la actualidad, las exigencias sociales y la compleja situación de la
Educación Superior obligan a la Evaluación y Acreditación de Programas de Grado y
Postgrado, que permita un proceso permanente de mejoramiento de los mismos. Para ese fin, la
Agencia Nacional de Evaluación y Acreditación ha implementado un Mecanismo de
Evaluación y Acreditación de Programas de Postgrado. Para dar cumplimiento a los procesos
de autoevaluación, la ANEAES realiza convocatorias anuales a las instituciones de educación
superior.
En función a lo planteado precedentemente el objetivo del estudio es analizar la
aplicabilidad de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) para la evaluación de la calidad
educativa en los programas de postgrado en Paraguay, mediante la siguiente interrogante
¿Cómo aplicar las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en la evaluación de la calidad
educativa en los programas de postgrado en Paraguay?
Materiales y Métodos:
Su utilizó una metodología de enfoque cualitativo, el diseño de la investigación es no
experimental, el nivel de investigación es descriptiva. La técnica de recolección de datos fue
documental, que consiste en la búsqueda de información en libros, materiales didácticos,
artículos científicos, informes institucionales, páginas web a través del buscador de Google.
Para el análisis de los datos, se utiliza el análisis de contenido, categorización,
dimensión, triangulación. En primer lugar, se describe los procesos de evaluación del “Modelo
Nacional de Evaluación y Acreditación de la Educación Superior” y se revisa las etapas del
Proceso de Evaluación y Acreditación de programas de postgrado de Paraguay.
En segundo lugar, se analiza y se describe los procedimientos aplicados en la realización
de auditoria conforme a la “Norma Internacional de Auditoria”.
Por tanto, se revisa los procedimientos aplicados en lo procedimental, con relación a la
ejecución de la evaluación institucional criterio de ANEAES y las NIAS aplicadas en la
auditoria empresarial conforme al trabajo del auditor, se compara los procedimientos y etapas
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con la finalidad de destacar similitud y diferencias en ciertos aspectos que describen en los
resultados.
Resultados y discusión:
Comparación del mecanismo de evaluación y acreditación de programas de postgrado y el
proceso de una auditoría
La matriz de evaluación para la acreditación de la calidad de la gestión de las
instituciones, dentro del modelo de la ANEAES. Los indicadores se construyen con base en los
criterios; estos se establecen de acuerdo a cada componente y dimensión, de manera a tener una
visión global de la realidad observada.
Tabla 2.
Etapas del Proceso de Evaluación y Acreditación de programas de postgrado en Paraguay
Descripción de
la matriz
Dimensión
Procedimientos
Etapas del
proceso de
Evaluación y
Acreditación de
Programas de
Postgrado.
Autoevaluación
Preparación del informe de
autoevaluación por parte de la
IES.
Entrega del informe de
autoevaluación a la ANEAES.
Evaluación externa.
Conformación del Comité de
Pares Evaluadores.
Envío y análisis de
información.
Preparación de la visita.
Visita.
Informe de salida.
Informe de
Comités de
pares Evaluadores.
Informe preliminar.
Observaciones al informe
preliminar.
Informe Final.
Dictamen final.
Envío del Dictamen final a la
Institución involucrada.
Fuente. ANEAES, (2020).
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En la etapa de Autoevaluación, la comunidad universitaria del programa de postgrado
realiza un autoestudio que comprende un proceso de reflexión participativa y activa, se
plantea a sí mismo como objeto de estudio, explora, analiza, diagnostica, verifica, describe y
valora su realidad en cada una de sus estructuras orgánica, académica y administrativa.
La evaluación externa es un proceso de análisis, reflexión, valoración y validación de
los pares evaluadores internacionales y nacionales realizan con base al informe de
Autoevaluación y las propias evaluaciones, valoraciones, constataciones y validaciones
realizadas por las pares in situ, sobre los diversos elementos constituyentes del programa de
postgrado.
El proceso de autoevaluación culmina en la producción de un documento de Informe de
Autoevaluación que presenta el proceso realizado y el resultado del análisis de cada dimensión,
componente y criterio y los juicios sobre la calidad que el programa alcanzó, también acompaña
este informe el Plan de mejoras.
Tanto el proceso de la autoevaluación y acreditación de la calidad y la realización de
auditoría, se dividen en etapas. Estas etapas son muy similares donde en la primera etapa es la
fase de conocimiento de la entidad, la segunda es donde se determina si hubo algún evento dando
lugar o no, a errores significativos, y la tercera etapa es la conclusión del trabajo realizado
mediante la emisión de la correspondiente opinión de basada en la evidencia obtenida.
Tabla 3.
Etapas de Auditoria
Descripción
de la matriz
Dimensión
Procedimientos
Proceso de
la Auditoría.
Planificación.
(NIA 300)
Estrategia global de Auditoría.
Plan de auditoría.
Cambios en las decisiones de
planificación durante el
transcurso de la auditoría.
Dirección, supervisión y
revisión.
Ejecución.
Elaboración de la documentación
de auditoría correspondiente a
una auditoría de estados
financieros (NIA 230).
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Identificación y valoración del
riesgo de incorrección material
(NIA 315).
Evidencia de auditoría (NIA
500).
Procedimientos Analíticos (NIA
520).
Declaraciones escritas como
evidencia de auditoría (NIA
580).
Conclusiones e
informe de
auditoría.
Formación de la opinión sobre
los estados financieros y emisión
del informe de auditoría. NIA
700 Comunicación de las
cuestiones importantes de la
auditoría en el informe emitido
por el auditor independiente.
NIA 701
Fuente. Federación Internacional de Contadores, (2013).
La planificación de una auditoría incluye el desarrollo de una estrategia global de
auditoría adecuada a la empresa y el desarrollo de un plan de auditoría. En esta etapa el auditor
obtiene información valiosa y competente, que le permite determinar los procedimientos que
se van a realizar durante el proceso de la revisión. La planeación es importante para asegurar
que el contrato es ejecutado de una manera eficiente y efectiva y que el riesgo de auditoría ha
sido reducido a un nivel bajo que sea aceptable.
La ejecución corresponde al trabajo de campo, donde se aplican los procedimientos de
auditoría, se acumula y se evalúa las evidencias. Además, se debe obtener manifestaciones
escritas de la administración, donde los responsables del gobierno de la entidad, declara haber
cumplido con su responsabilidad de preparar los estados financieros íntegros, a través de la
información que en ellos se revela.
En esta etapa final, se prepara un informe de auditoría, que presenta los resultados de la
aplicación de los diversos procedimientos de auditoría y las conclusiones respaldadas por
evidencia suficiente y convincente. La elaboración del informe final de auditoría es una de las
etapas más importantes y complejas de esta actividad, por lo que se debe tener mucho cuidado
en el proceso de elaboración antes de emitir la opinión final.
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Por tanto, estas etapas son muy importantes porque están interrelacionadas entre sí. En
el proceso de auditoría, además, se destaca la atención que se requiere para la redacción
del informe final de auditoría. Mientras que en la autoevaluación y acreditación la parte más
crítica es el informe de autoevaluación.
Análisis de la NIA 500, evidencia de auditoría, sus características, medios de
obtención y su aplicabilidad en la evaluación de programas de postgrado
Tabla 4.
Evidencias de auditoría.
Documento
Información a
analizar
Dimensión
Unidad de
interpretación
Mecanismo de
Evaluación y
Acreditación de
Programas de
Postgrado.
Evidencias
Pertinencia
Suficiencia
Eficiencia
Eficacia
Entrevistas
Reuniones
Observación
Constatación
Visitas
Normas
Internacionales de
Auditoría,
(NIA 500)
Evidencia de
auditoría
Suficiente
Adecuada
Relevante
Fiable
Inspección
Observación
Confirmación externa.
Recalculo
Re-ejecución.
Procedimientos
analíticos. Indagación.
Fuente. Elaboración propia (2022)
Los principios que rigen la evaluación de la calidad en el Modelo Nacional de
Evaluación y Acreditación, establecidos como atributos observables de los distintos elementos
de análisis y que constituyen cualidades deseables de una Educación Superior de calidad que son
relevancia, integridad, eficacia y eficiencia, los cuales presentan a su vez atributos particulares.
Además, los atributos como pertinencia, suficiencia, eficiencia, y eficacia, son aplicados
más bien a las dimensiones, que son los aspectos que van a hacer observados, interpretados y
evaluados para emitir un juicio de valor sobre la calidad. Como por ejemplo uno de los
indicadores para lograr la Relevancia y eficacia del personal administrativo y de apoyo del
Programa dice: El Programa cuenta con personal administrativo y de apoyo en cantidad
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suficiente conforme a las necesidades.
Por otra parte, según la NIA 500, el objetivo del auditor es diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente,
adecuada, relevante y fiable para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su
opinión. La obtención de evidencia de auditoría se lleva a cabo a través de un conjunto de
procedimientos de auditoría aplicado a la información. Por ejemplo, la suficiencia es una medida
cuantitativa de la evidencia de auditoría, es decir la cantidad de evidencia de auditoría necesaria
para sustentar la opinión y el informe de auditoría.
Conclusiones:
Los principales hallazgos han arrojado que en la práctica de auditoria se planea y realiza
por un auditor externo contratado, pero en la auditoria académica primero se realiza una
autoevaluación, en el que se crea una comisión de calidad educativa conformada por profesores.
Por tanto, las técnicas y procedimientos aplicables a la evaluación de la calidad
académica, son de contexto y de naturaleza distintas a las utilizadas por la auditoría financiera
o tradicional, ya sea desde el punto de vista de la metodología y los objetivos que se persiguen,
la NIA 500 Procedimientos de Auditoría y NIA 520 Procedimientos de Auditoría, pueden ser
aplicadas en el proceso de evaluación de la calidad educativa del programa de postgrado con la
finalidad de evaluar con más rigurosidad para mejorar la calidad de la educación nacional.
En partes, en la recolección de los datos algunas técnicas son semejantes por ejemplo
en la evaluación de la calidad educativa se aplica entrevistas con estudiantes, profesores,
directivos, empleadores etc. Se controla las evidencias de los documentos. Y en el trabajo del
auditor también se entrevista a algunos funcionarios, se inspeccionan la existencia de los
documentos. En la recolección de los datos en términos cualitativo algunos son semejantes.
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superior#:~:text=Ley%20N%C2%B0%202072%20%7C%20Crea,acreditaci%C3%B
3 n%20de%20la%20educaci%C3%B3n%20superior.&text=DE%20CRE
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